农时伟[1]（广西大学财务处，广西 南宁530004）

 

〔摘要〕从2014年1月1日始，高等学校（以下简称高校）开始执行新的《高等学校会计制度》(以下简称新会计制度)。新会计制度引入了“固定资产折旧”的概念，对新购置的固定资产要计提折旧，对2013年12月31日前购置的固定资产，根据已使用年限、尚可使用年限，经核查后，按照新会计制度规定补提折旧。固定资产计提折旧，是高校财务核算的一项新内容，对提高高校财务报表的信息质量，真实反映高校财务状况和资产状况，特别是反映固定资产的实际价值，加强对固定资产管理，有很大的促进作用。本文根据新会计制度的规定，针对实际工作中固定资产折旧的新业务，侧重探讨并入新账的固定资产补提折旧问题，并发表一些个人意见。

〔关健词〕高等学校固定资产折旧；折旧方法

 

    长期以来，高校财务核算采用收付实现制，购置的固定资产在增加“固定资产”和“固定基金”的同时，其成本一次性记入费用支出，不计提折旧。这种按初始成本核算的方法，使固定资产从购置、使用到报废，其账面价值入账后保持不变，不能反映固定资产实际价值，也不利于教学成本的核算。财政部颁布实施的新会计制度,要求固定资产计提折旧，按照固定资产的损耗程度反映其实际价值，并将损耗的价值反映在教学成本中，构成教学成本的一项成本费用，这是新的会计事项。

(一)高校固定资产

新会计制度对固定资产的定义是指高校持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上(专用设备单位价值在1500元以上)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算与管理。高校固定资产是进行教学实验、科学研究的物质基础，也是行政管理、后勤服务的物质保障。高校固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；普通设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动物植。

(二)高校固定资产折旧

高校固定资产折旧是指在固定资产使用年限内，为反映固定资产损耗按国民经济核算统一规定的折旧率,将固定资产购置成本合理的系统分摊，是固定资产的后续计量。高校固定资产折旧不记入高校支出，但它是核算教学成本的一项成本费用。　　

根据新会计制度规定，除文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产以外，其他固定资产都应计提折旧。高校固定资产折旧的方法一般采用年限平均法或者工作量法。　

(一)计提折旧前的准备

1．调整低于新标准的固定资产

与旧会计制度相比，新会计制度固定资产的单位价值有所提高，旧会计制度固定资产单位价值在500元以上（其中：专用设备单位价值在800元以上），新会计制度固定资产单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）。因此，计提折旧前，要将原账中低于新标准的固定资产调整为存货，按材料或低值易耗品等核算。借记：存货，贷记：固定资产，同时借记：固定基金，贷记：事业基金

2.提取、整理历年固定资产数据

旧会计制度把固定资产分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产6大类；教育部高等教育司编制的《高等学校固定资产分类及编码 第三版》又将6大类细分为16个明细分类，即01类：房屋及建筑物；02类：土地及植物；03类：仪器仪表；04类：电子设备；05类：机电设备；06类：印刷机械设备；07类：卫生医疗器械；08类：文体设备；09类：标本模型；10类：文物及陈列品；11类：图书；12类：工具、量具和器皿；13类：家具；14类：行政办公设备；15类：被服装具；16类：牲畜；高校财务部门根据以上16个明细分类，设置16个明细科目，核算固定资产购置、接受捐赠转入、报废、盘亏和对外捐赠转出等业务。16个明细分类的固定资产，各自的使用年限都不尽相同，折旧率也就不相同，因此，计提折旧前，需要对历年的核算数据进行整理、汇总，编制各个明细分类的核算底稿，根据确定的折旧年限（或使用年限，下同）计提折旧。以某高校固定资产―仪器仪表为例，核算底稿如表①

表①

 

（二）计提折旧

以2013年12月31日为基准日，历年购置的固定资产，有的未超过其使用年限，有的已超过了使用年限，因此，具体的折旧方法要根据实际情况，采取不同的计提方法

1.未超过使用年限固定资产是指已使用的年限未超过其规定年限的固定资产。对这类固定资产，要按照新会计制度规定计提折旧，购置当月不计提折旧，从次月起计提折旧。具体计提方法是，首先，依照核算底稿，计算购置当年的折旧月数；计算方法是，当年折旧月数=12-购置的月份，例如1月份购置固定资产，则当年折旧月数是11个月（12-1），以此类推，12月份购置的固定资产，当年折旧月数为0（12-12），即当年不计提折旧。其次，根据固定资产购置金额和折旧年限计算月折旧额，计算公式是：月折旧额＝固定资产购置金额／（折旧年限×12）。再次，根据月折旧额，计算当年折旧额和第二年到2013年折旧额，以及该固定资产到2013年12月止的累计折旧，计算公式是：(1)当年折旧额＝当年折旧月数×月折旧额。(2)第二年至2013年折旧额＝资产购置的第二年到2013年累计年数×12×月折旧额。(3)累计折旧＝当年折旧额＋第二年至2013年折旧额。以某高校固定资产－仪器仪表为例，其使用年限为10年，那么，从2004年1月始购置的仪器仪表都要计提折旧，计提折旧的时间从2004年2月开始（见表①），折旧满10年为止，具体折旧明细如表②

表②

(三)报废和盘亏以及对外捐赠的固定资产不再计提折旧

已经报废和和盘亏以及对外捐赠的固定资产，在业务发生时已作账务处理，冲减固定资产原值，因此，不再计提折旧。

对并入新账的在2013年12月以前购置的固定资产补提折旧，直接影响到2013年年末和2014年年初资产余额，因此，需要对2013年度会计报表进行追溯调整，减少资产负债表的“固定资产”和“固定基金”，在编制2014年年初衔接报表时，资产负债表中的“固定资产”和“非流动资产基金”要抵减补提的累计折旧，并对补提折旧信息予以披露。

固定资产计提折旧是新会计制度固定资产核算新的内容，通过权责发生制会计核算,反映固定资产使用过程中的耗费,反映固定资产的实际价值，使高校固定资产现状和单位整体资产状况与实际相符，同时，通过计提折旧，为核算高校教育成本提供一项成本费用依据。

 

[1]《高等学校会计制度（试行）》财预字〔1998〕105号.

[2]《高等学校固定资产分类及编码 第三版》（中国计量出版社2000年8月出版）.

[3]《高等学校会计制度》财会〔2013〕30号.

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